国海证券深圳（天津创业环保集团）

齐精智律师

合伙企业中法人作为合伙人的景象在实践中越来越多。法人作为合伙企业中的合伙人首要涉及到增值税及所得税。齐精智律师提示法人作为合伙人出资合伙企业比较个人作为合伙人出资合伙企业，在所得税方面各有利弊。

本文不惴浅薄，剖析如下:

一、合伙企业并未作出赢利分配的决议也未实践分配，法人合伙人需求承认收入并交纳企业所得税。

依据《财务部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的告诉》（财税 （2008159号））第二条规则，合伙企业以每一个合伙人为交税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，交纳个人所得税；合伙人是法人和其他安排的，交纳企业所得税。第三条规则，合伙企业生产运营所得和其他所得采纳“先分后税”的准则。前款所称生产运营所得和其他所得，包含合伙企业分配给一切合伙人的所得和企业当年留存的所得（赢利）。因而，不管合伙企业是否做出赢利分配决议，只需其留存赢利，该部分的留存赢利也应该依照规则的分配比例，由法人企业承以为当期收入。

二、企业法人从合伙企业中分得的被出资公司股息盈余,需求交纳企业所得税。

1、依据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）及其施行法令的规则，合伙企业不适用本法。企业的下列收入为免税收入：契合条件的居民企业之间的股息、盈余等权益性出资收益。所称契合条件的居民企业之间的股息、盈余等权益性出资收益，是指居民企业直接出资于其他居民企业获得的出资收益。因而，企业从合伙企业中分得的股息盈余不行作为免税收入。

2、依据《中华人民共和国企业所得税法施行法令》（中华人民共和国国务院令第512号）的规则，股息、盈余等权益性出资收益，除国务院财务、税务主管部门还有规则外，依照被出资方作出赢利分配决议的日期承认收入的完成。因而，企业获得股息、盈余等权益性出资收益，应按上述规则的时刻承认收入的完成。

三、合伙企业亏本时，不能抵扣法人合伙人的应交税所得额。

财税（2008）159号文第五条明确规则，合伙企业的合伙人是企业法人和其他安排的，合伙人在核算其交纳企业所的税时，不得用合伙企业的亏本抵减其盈余。

合伙企业本身是一个独立的管帐主体，其亏本应该由将来本身的运营所得来补偿，不能将亏本分配给合伙人。

四、合伙企业对外转让股权的，法人合伙人只能依照企业所得税25%依法交税。

1、合伙型私募基金对外转让股权获得收入时，《财务部国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的告诉》（财税[2008]159号）第二条规则：“合伙企业以每一个合伙人为交税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，交纳个人所得税；合伙人是法人和其他安排的，交纳企业所得税。”《企业所得税法》第四条规则：“企业所得税的税率为25%”，第五条规则：“企业每一交税年度的收入总额，减除不交税收入、免税收入、各项扣除以及答应补偿的以前年度亏本后的余额，为应交税所得额。”

故，合伙企业因转让未上市企业股权或许上市公司股票所得价款在扣除本钱、费用、税金和相关丢失后，以剩下部分为应交税所得额，习惯25%的税率交税。

五、合伙企业对外出资分回的利息或许股息、盈余，只适用个人出资者依照20%的产业所得交税，不包含法人合伙人。法人合伙人从合伙企业获得对外出资企业分配的股息、盈余的，法人合伙人依照25%企业所得税交税。

《国家税务总局关于<关于个人独资企业和合伙企业出资者征收个人所得税的规则>履行口径的告诉》（国税函【2001】84号）第二条规则："个人独资企业和合伙企业对外出资分回的利息或许股息、盈余，不并入企业的收入，而应独自作为出资者个人获得的利息、股息、盈余所得，按’利息、股息、盈余所得’应税项目核算交纳个人所得税”。

综上，法人作为私募基金合伙人不管获得股息盈余仍是股权转让收益都要交纳25%的企业所得税；个人作为合伙人对股息盈余只交纳20%的个人所得税，而对股权转让所得要交纳5%-35%的运营所得。

齐精智律师，陕西明乐律师事务所，仲裁员、北京大学法学院北大法宝书院特约讲师，公司股权、假贷担保、房产土地、合同纠纷全国专业律师