证券投资论文(公募基金投资范围)

《企业会计准则第7号——非钱银性资产沟通》修订版发布

概述

2019年5月9日，财政部发布了修订后的《企业会计准则第7号——非钱银性资产沟通》，适用于全部实行企业会计准则的企业。

非钱银性资产沟通业务在我国企业会计准则体系中是以专门准则进行规范，而国际财务报告准则下的相关规范则松散在固定资产、无形资产、出资性房地产等准则中。但国际国内准则对此类业务规范的基本准则是一同的。

修订后准则总体上坚持了原有的计量准则，进一步清楚了准则的适用范围，规范了换入与换出资产的供认和中止供认时点，细化了非钱银性资产沟通在不同计量基础下的具体会计处理，充分考虑了不同准则之间的和谐一同。

生效日

自2019年6月10日起施行。

主要内容

一、定义与适用范围

适用于全部非钱银性资产沟通，打扫：

?企业以存货沟通客户的非钱银性资产的——适用收入准则

?非钱银性资产沟通中触及企业吞并的——适用长时间股权出资、企业吞并、吞并财务报表准则

?非钱银性资产沟通中触及金融资产的——金融资产的供认、中止供认和计量适用金融工具相关准则

?非钱银性资产沟通中触及运用权资产或应收融资租告贷等的——相关资产的供认、中止供认和计量适用租赁准则

?非钱银性资产沟通实质上是权益性交易的——适用权益性交易的有关会计处理规矩

修订前后比较

?修订后准则正文中新增了上述有关适用范围的规矩，而原准则没有相关内容，仅在说明中有部分大模大样。

?修订后准则清楚以存货沟通客户的非钱银性资产沟通适用收入准则，完成了与新收入准则的和谐一同。

?对“非钱银性资产沟通”和“钱银性资产”的定义进行了文字修订，表述更加严密。

二、供认

1、换入资产与换出资产供认准则：

2、换入资产的供认时点与换出资产的中止供认时点不共一同，在资产负债表日的处理：

修订前后比较

?关于“供认”时点的专门规范，是本次修订新增的内容，清楚了资产供认与中止供认需求按照相关准则分别考虑，对换入资产的供认和换出资产中止供认时点存在不一同的情况给出了清楚的处理准则。

三、计量

1、区别“以公允价值为基础计量”与“以账面价值为基础计量”的准则

*沟通具有商业实质：

?换入资产的未来现金流量在风险、时间分布或金额方面与换出资产显着不同

?运用换入资产所发生的估量未来现金流量现值与继续运用换出资产不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值故步自封是严峻的

2、计量准则

3、以公允价值为基础的会计处理

A1：换出资产公允价值

A2：换出资产账面价值

B：换入资产公允价值

T：沟通发生的税费

?触及补价情况的，假设选用换出资产公允价值作为计量基础，则将收到或支付补价的公允价值调整换入资产的入账价值；假设选用换入资产公允价值作为计量基础，则将收到或支付补价的公允价值调整换出资产中止供认的损益。

?一同换入多项资产的，假设选用换出资产公允价值作为计量基础，则在初始供认换入资产本钱时，需求将换出资产公允价值在各项换入资产之间进行分摊，该分摊应依据各项换入资产公允价值的相对比例。

?一同换出多项资产的，假设选用换入资产公允价值作为计量基础，则在核算各项换出资产损益时，需求将换入资产公允价值在各项换出资产之间进行分摊，该分摊应依据各项换出资产公允价值的相对比例。

4、以账面价值为基础的会计处理

?以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的初始计量金额，支付或收到补价的，分别按照支付补价的账面价值及收到补价的公允价值调整换入资产的入账价值，换出资产不会发生损益。

?关于一同换入多项资产的，各项换入资产入账价值的拆分应依据各项换入资产公允价值的相对比例，公允价值不能可靠计量的，可以依据各项换入资产原账面价值的相对比例或其他合理的比例。

修订前后比较：

?删除了原准则中关于关联方联络是否影响具有商业实质的判别规矩。

?计量准则和会计处理规范更清楚、更细化。

?在会计处理规范中，考虑了触及金融资产的情况下，相关金融工具准则的处理准则，例如补价的处理、触及多项资产的分摊规矩中，都有体现与金融工具准则的和谐一同。

四、宣布

应当宣布下列信息：

?非钱银性资产沟通是否具有商业实质及其原因

?换入资产、换出资产的类别

?换入资产初始计量金额的供认办法

?换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值

?非钱银性资产沟通供认的损益

修订前后比较：

?新增关于非钱银性资产沟通商业实质判别的宣布要求，估量将为财务报表运用者供应更多有用信息

五、联接

?对2019年1月1日至修订后准则施行日之间发生的非钱银性资产沟通，应依据修订后准则进行调整。

?对2019年1月1日之前发生的非钱银性资产沟通，不需求按照修订后准则的规矩进行追溯调整。