大华会计师所收警示函 执业天际股份审计项目7中国铁建股票分析宗违规

昨日，证监会广东监管局网站发布了《关于对大华会计师事务所(特别一般合伙)、范荣、韩军民采纳出具警示函办法的决议〔2021〕165号》。广东证监局派出查看组对广东天边电器股份有限公司(以下简称“天边股份”，002759.SZ)进行了现场查看，并对大华会计师事务所(以下简称大华所)执业的天边股份2019年、2020年度审计等项目作业进行了延伸查看。经查，大华地点审计执业中存在以下问题：

一、函证审计程序实行不到位。一是未对天边股份单个银行账户施行函证，也未记载不予函证的理由。二是对部分函证宣布进程未坚持必要的操控。如在部分应收收据函证中，未有用承认询证金额，将“到2020年12月31日的余额”相关数据过错填写为年度产生金额总和，后续并未按实践询证金额填列函证成果汇总表，也未保存询证函回函操控及核对记载。此外，函证发件地址为被审计单位地址，但草稿中未记载防止运用被审计单位邮递设备的特别考虑办法；被审计单位供给的多份被询证单位地址与营业执照或天眼查、企查查所记载的信息不共同，大华所仅取得被审计单位的声明文件，未实行其他核对程序。三是对部分回函进程未坚持必要的操控。部分发函收件人、地址等信息与回函寄件人、地址不共同，大华所草稿记载为共同且未见相关阐明。在部分审计草稿中，未见核对发函收件人、联系电话与回函寄件人、联系电话的相关记载。四是函证抽样程序存在缺点。公司应收账款审计中挑选了19家单位实行函证程序，但未记载对样本挑选办法的阐明，未阐明不对其他单位施行函证程序的理由。

五是代替程序不充沛、不标准。应收账款审计中，19家被函证单位中有7家未回函，大华所对其间3家单位未实行代替测验且直接承认金额。在其他应收款审计中，单个被函证单位未回函，大华所直接承认相应金额，未再次发函或实行代替程序。六是对回函差异未坚持应有的执业慎重，未实行进一步审计程序。在对民生银行汕头分行的询证函中，回函标明部分商业汇票的票面金额、贴现金额与发函内容存在差异，大华所未对该差异从头发函。预收账款审计中，单个被函证单位回函标明贰言，大华所未在出具陈述日前对该回函差异从头发函，亦未实行代替审计程序。七是未对存在问题的函证实行代替审计程序。大华所部分询证函将“出售买卖金额(不含税)”相关数据过错填写为含税金额，对方单位回函相符，大华地点回收询证函后并未针对以上问题实行代替审计程序和揣度整体错报。上述景象不符合《我国注册会计师审计原则第1312号——函证》(2010年修订)第十二条、第十三条、第十四条、第十九条和第二十一条、第二十三条的规矩。

二、商誉减值审计程序实行不到位。一是商誉审计草稿中关于财物组的账面金额、财物组可回收金额、折现率所运用的参数无数据来历，依据草稿中上述数据测算出的可回收金额与点评陈述不共同。二是2020年点评组织出具的点评陈述显现包括商誉的财物组账面价值为21.15亿元，与商誉草稿中对应的金额21.22亿元存在差异，但大华所未作相关阐明。上述景象不符合《我国注册会计师审计原则第1301号——审计依据》第九条等规矩。

三、危险点评和危险应对程序实行不到位。一是在2019年审计中，大华所将天边股份子公司江苏新泰资料科技有限公司(以下简称新泰资料)承认为重要组成部分，在作业草稿中记载未辨认出重大错报危险、财务报表层次重大错报危险和特别危险，但未实行穿行测验和操控测验以了解和点评新泰资料的内部操控及操控实行的有用性。二是在已知天边股份控股股东存在高份额质押、被实行产业保全办法、占用公司资金等事项的状况下，未将资金占用危险辨认为重大错报危险。上述景象不符合《我国注册会计师审计原则第1231号——针对点评的重大错报危险采纳的应对办法》第十四条、《我国注册会计师审计原则第1141号——财务报表审计中与作弊相关的职责》第十五条、第二十三条、第二十四条等规矩。

四、资金占用审计程序实行不到位。一是在出具天边股份2019年关联方资金占用状况专项阐明时未实行充沛恰当的审计程序以获取审计依据作为出具陈述的根底；在出具公司2020年资金占用专项审计陈述时，未着重或阐明2020年期初数据与2019年关联方资金占用状况专项阐明中的期末数据不共同的状况。二是大华所仅依据工商信息、控股股东声明承认相关金钱是否归于关联方资金占用，审计程序不充沛。上述景象不符合《我国注册会计师审计原则第1301号——审计依据》第十条等规矩。

五、内控了解与测验审计程序实行不到位。一是大华所有关作业草稿显现，天边股份内部环境首要活动相关部分多为行政人事部，与公司实践办理结构不相符，而草稿记载的测验成果均为经过，未发现异常状况。二是审计草稿中关于“了解、点评和测验企业层面内部操控——针对董事会、司理层凌驾于操控之上的危险而规划的操控”共有14项操控活动，其间11项测验定论空白。上述景象不符合《我国注册会计师审计原则第1211号——经过了解被审计单位及其环境辨认和点评重大错报危险》第十五条、第二十三条、第三十五条等规矩。

六、审计作业草稿记载和归档实行不到位。大华所审计草稿中“兼并现流2020”“兼并现流2019”与《2020年年度审计陈述》《2019年年度审计陈述》中宣布的兼并现金流量表相关数据不共同，且审计草稿未详细记载各现金流量项目的详细数据来历并进行归档。上述景象不符合《我国注册会计师审计原则第1131号——审计作业草稿》第五条、第八条、第十七条等规矩。

七、会计分录测验实行不到位。大华所2020年及2019年审计草稿中未见与会计分录测验有关的作业记载。上述景象不符合《我国注册会计师审计原则第1141号——财务报表审计中与作弊相关的职责》第三十三条、第三十四条等规矩。

大华所的上述行为不符合《我国注册会计师执业原则》的有关要求，违背了《上市公司信息宣布办理办法》(证监会令第40号)第五十二条、第五十三条的规矩。范荣、韩军民作为天边股份2019年、2020年年报审计项目的签字注册会计师，对相关违规行为负有首要职责。

依据《上市公司信息宣布办理办法》(证监会令第40号)第六十五条的规矩，广东证监局决议对大华所和范荣、韩军民采纳出具警示函的行政监管办法。

经我国经济网记者查询，大华会计师事务所前身为北京中天华正会计师事务所有限公司，成立于2012年2月9日，事务范围包括审计鉴证、办理咨询、财物点评、工程咨询、税务服务等，服务目标首要为上市公司、大型国有企业、金融保险企业、外商投资企业等。

广东天边电器股份有限公司创立于1996年，系研制、出产和出售家用小电器、电子元器件(NTC热敏电阻、温度传感器)的企业。2015年5月28日，公司在深交所挂牌上市，股票简称天边股份，股票代码002759。到2021年9月30日，汕头市天边有限公司为大股东，持股21.83%。

相关规矩：

《上市公司信息宣布办理办法》(证监会令第40号)第六十五条：为信息宣布职责人实行信息宣布职责出具专项文件的保荐人、证券服务组织及其人员，违背《证券法》、行政法规和我国证监会的规矩，由我国证监会依法采纳责令改正、监管说话、出具警示函、记入诚信档案等监管办法；应当给予行政处分的，我国证监会依法处分。

《上市公司信息宣布办理办法》(证监会令第40号)第五十二条：为信息宣布职责人实行信息宣布职责出具专项文件的保荐人、证券服务组织，应当勤勉尽责、诚笃守信，依照依法拟定的事务规矩、职业执业标准和品德原则宣布专业定见，确保所出具文件的真实性、准确性和完整性。

《上市公司信息宣布办理办法》(证监会令第40号)第五十三条：注册会计师应当秉承危险导向审计理念，严厉实行注册会计师执业原则及相关规矩，完善鉴证程序，科学选用鉴证办法和技能，充沛了解被鉴证单位及其环境，审慎重视重大错报危险，获取充沛、恰当的依据，合理宣布鉴证定论。

以下为原文：

我国证券监督办理委员会广东监管局行政监管办法决议书

〔2021〕165号

关于对大华会计师事务所(特别一般合伙)、范荣、韩军民采纳出具警示函办法的决议

大华会计师事务所(特别一般合伙)、范荣、韩军民：

依据《上市公司现场查看办法》(证监会公告〔2010〕12号)等规矩，我局派出查看组对广东天边电器股份有限公司(以下简称天边股份)进行了现场查看，并对大华会计师事务所(以下简称大华所)执业的天边股份2019年、2020年度审计等项目作业进行了延伸查看。经查，大华地点审计执业中存在以下问题：

一、函证审计程序实行不到位。一是未对天边股份单个银行账户施行函证，也未记载不予函证的理由。二是对部分函证宣布进程未坚持必要的操控。如在部分应收收据函证中，未有用承认询证金额，将“到2020年12月31日的余额”相关数据过错填写为年度产生金额总和，后续并未按实践询证金额填列函证成果汇总表，也未保存询证函回函操控及核对记载。此外，函证发件地址为被审计单位地址，但草稿中未记载防止运用被审计单位邮递设备的特别考虑办法；被审计单位供给的多份被询证单位地址与营业执照或天眼查、企查查所记载的信息不共同，大华所仅取得被审计单位的声明文件，未实行其他核对程序。三是对部分回函进程未坚持必要的操控。部分发函收件人、地址等信息与回函寄件人、地址不共同，大华所草稿记载为共同且未见相关阐明。在部分审计草稿中，未见核对发函收件人、联系电话与回函寄件人、联系电话的相关记载。四是函证抽样程序存在缺点。公司应收账款审计中挑选了19家单位实行函证程序，但未记载对样本挑选办法的阐明，未阐明不对其他单位施行函证程序的理由。五是代替程序不充沛、不标准。应收账款审计中，19家被函证单位中有7家未回函，大华所对其间3家单位未实行代替测验且直接承认金额。在其他应收款审计中，单个被函证单位未回函，大华所直接承认相应金额，未再次发函或实行代替程序。六是对回函差异未坚持应有的执业慎重，未实行进一步审计程序。在对民生银行汕头分行的询证函中，回函标明部分商业汇票的票面金额、贴现金额与发函内容存在差异，大华所未对该差异从头发函。预收账款审计中，单个被函证单位回函标明贰言，大华所未在出具陈述日前对该回函差异从头发函，亦未实行代替审计程序。七是未对存在问题的函证实行代替审计程序。大华所部分询证函将“出售买卖金额(不含税)“相关数据过错填写为含税金额，对方单位回函相符，大华地点回收询证函后并未针对以上问题实行代替审计程序和揣度整体错报。上述景象不符合《我国注册会计师审计原则第1312号——函证》(2010年修订)第十二条、第十三条、第十四条、第十九条和第二十一条、第二十三条的规矩。

二、商誉减值审计程序实行不到位。一是商誉审计草稿中关于财物组的账面金额、财物组可回收金额、折现率所运用的参数无数据来历，依据草稿中上述数据测算出的可回收金额与点评陈述不共同。二是2020年点评组织出具的点评陈述显现包括商誉的财物组账面价值为21.15亿元，与商誉草稿中对应的金额21.22亿元存在差异，但大华所未作相关阐明。上述景象不符合《我国注册会计师审计原则第1301号——审计依据》第九条等规矩。

三、危险点评和危险应对程序实行不到位。一是在2019年审计中，大华所将天边股份子公司江苏新泰资料科技有限公司(以下简称新泰资料)承认为重要组成部分，在作业草稿中记载未辨认出重大错报危险、财务报表层次重大错报危险和特别危险，但未实行穿行测验和操控测验以了解和点评新泰资料的内部操控及操控实行的有用性。二是在已知天边股份控股股东存在高份额质押、被实行产业保全办法、占用公司资金等事项的状况下，未将资金占用危险辨认为重大错报危险。上述景象不符合《我国注册会计师审计原则第1231号——针对点评的重大错报危险采纳的应对办法》第十四条、《我国注册会计师审计原则第1141号——财务报表审计中与作弊相关的职责》第十五条、第二十三条、第二十四条等规矩。

四、资金占用审计程序实行不到位。一是在出具天边股份2019年关联方资金占用状况专项阐明时未实行充沛恰当的审计程序以获取审计依据作为出具陈述的根底；在出具公司2020年资金占用专项审计陈述时，未着重或阐明2020年期初数据与2019年关联方资金占用状况专项阐明中的期末数据不共同的状况。二是大华所仅依据工商信息、控股股东声明承认相关金钱是否归于关联方资金占用，审计程序不充沛。上述景象不符合《我国注册会计师审计原则第1301号——审计依据》第十条等规矩。

五、内控了解与测验审计程序实行不到位。一是大华所有关作业草稿显现，天边股份内部环境首要活动相关部分多为行政人事部，与公司实践办理结构不相符，而草稿记载的测验成果均为经过，未发现异常状况。二是审计草稿中关于“了解、点评和测验企业层面内部操控——针对董事会、司理层凌驾于操控之上的危险而规划的操控”共有14项操控活动，其间11项测验定论空白。上述景象不符合《我国注册会计师审计原则第1211号——经过了解被审计单位及其环境辨认和点评重大错报危险》第十五条、第二十三条、第三十五条等规矩。

六、审计作业草稿记载和归档实行不到位。大华所审计草稿中“兼并现流2020”“兼并现流2019”与《2020年年度审计陈述》《2019年年度审计陈述》中宣布的兼并现金流量表相关数据不共同，且审计草稿未详细记载各现金流量项目的详细数据来历并进行归档。上述景象不符合《我国注册会计师审计原则第1131号——审计作业草稿》第五条、第八条、第十七条等规矩。

七、会计分录测验实行不到位。大华所2020年及2019年审计草稿中未见与会计分录测验有关的作业记载。上述景象不符合《我国注册会计师审计原则第1141号——财务报表审计中与作弊相关的职责》第三十三条、第三十四条等规矩。

大华所的上述行为不符合《我国注册会计师执业原则》的有关要求，违背了《上市公司信息宣布办理办法》(证监会令第40号)第五十二条、第五十三条的规矩。范荣、韩军民作为天边股份2019年、2020年年报审计项目的签字注册会计师，对相关违规行为负有首要职责。

依据《上市公司信息宣布办理办法》(证监会令第40号)第六十五条的规矩，我局决议对大华所和范荣、韩军民采纳出具警示函的行政监管办法。你们应仔细吸取教训，严厉遵循相关法律法规和我国注册会计师审计原则的规矩做好整改作业，进一步加强内部办理，健全质量操操控度。一起，你所应对相关职责人进行内部问责，于收到本行政监管办法决议书30日内向我局报送整改陈述、内部问责状况陈述。

假如对本监督办理办法不服，能够在收到本决议书之日起60日内向我国证券监督办理委员会提出行政复议请求；也能够在收到本决议书之日起6个月内向有管辖权的人民法院提起诉讼。复议与诉讼期间，上述监督办理办法不中止实行。

广东证监局

2021年12月23日

（文章来历：我国经济网）