票据交易(属于票据交易的有哪些)

管帐核算与信息发表是揭露通明包含收据商场在内商场建造的重要根底收据买卖，而在收据买卖中收据买卖，税收本钱直接影响定价水平、商场活泼程度和各商场主体收据财物装备结构。因而，加强收据事务的管帐与税务处理问题的研讨，对加速收据商场的开展具有极其重要的含义。

文 / 李殿承，建行总行结算和现金管理部

刊于《财资我国|财富风气》2018年6月刊，有删减

收据贴现事务（包含直贴、转贴和再贴现）是现在收据买卖的最首要办法，本文要点针对收据买卖事务（包含买断式转贴现、回购式转贴现）的管帐处理问题进行评论。

从管帐功能视点看，首要是处理承认、计量、记载和陈述问题，收据商场主体（一般也是管帐主体）的管帐核算和信息发表要契合管帐信息质量八项原则和公允、全面、实在的要求。从现在管帐实务看，买断式收据贴现按摊余本钱计量办法进行管帐处理不存在争议，但对回购式转贴现处理值得商讨。

实务中回购式转贴现的管帐处理

在现行实务中，大都管帐主体是将回购式转贴现作为“借款及应收账款”处理，按摊余本钱计量，在管帐陈述日计提收据利息，必要时须对其计提呆账预备。作为转入方，一般设置“买入返售收据”科目，买入收据时，按买入价格，借记“买入返售收据”科目，贷记“存中心银行存款”等有关科目。到协议规则日期返售给原签订协议单位时，按协议价格，借记“存中心银行存款”等有关科目，按买入价格，贷记“买入返售收据”科目，按其差额，贷记相关收入科目。

作为转出方，一般设置“卖出回购收据”科目，卖出收据时，按实践收到的金额，借记“存中心银行金钱”等科目，贷记“卖出回购收据”科目。回购日，按其账面余额，借记本科目、“敷衍卖出回购收据利息”科目，按实践付出的金额，贷记“寄存中心银行金钱”等科目，按其差额，借记“卖出回购收据利息支出”科目。

争议焦点

1. 财物承认的问题。

依照2017年3月31日财政部修订公布《企业管帐原则第22号——金融工具承认和计量》（简称“新原则”），调整了金融财物分类规范和类别，新原则根据企业管理金融财物的事务形式和合同现金流量特征将金融财物分为三类，别离是以摊余本钱计量的金融财物以公允价值计量且变化计入其他收益的金融财物和以公允价值计量且变化计入当期损益的金融财物。

按新原则第十九条规则收据买卖：“金融财物或金融负债满意下列条件之一的，标明持有该项金融财物或承当该项金融负债的意图是买卖性的收据买卖：获得相关金融财物或承当相关金融负债的意图首要是为了近期出售或回购，很显然，回购式转贴现契合买卖性金融财物的特征，而买卖性金融财物应该作为“以公允价值计量且变化计入当期损益的金融财物”，因而，假如按摊余本钱计量则违反了新原则的要求。

2. 持有期间收益问题。

在现行实务中，转入方在管帐陈述日依照合同利率计提收据利息收入，转出方则需要依照合同预提收据利息支出。而依照新原则，持有期收益在期末经过公允变化的办法表现在当期损益中，可不再如期计提利息收入或利息支出。

3. 借款丢失预备计提的问题。

在现行实务中，转入方要在管帐陈述日对收据财物进行评价，假如收据财物可收回金额低于其账面价值，应做可能发生丢失计提的减值预备。而依照新原则，公允价值低于其账面余额的差额，直接在当期损益中表现。

正确的处理办法

按新原则的要求，回购式收据转贴现事务应按以下办法处理：

1. 初始承认

作为转入方，依然可设置“买入返售收据”科目，但按《企业管帐原则第39号——公允价值》规则：“相关财物或负债在初始承认时的公允价值一般与其买卖价格持平”和新原则第34条规则“公允价值一般为金融财物或金融负债的买卖价格”，即初始计量时以买卖价格作为公允价值进行计量。买入收据时，按买入价格，借记“买入返售收据”科目，贷记“存中心银行存款”等有关科目。

作为转出方，一般设置“卖出回购收据”科目，以买卖价格作为公允价值进行计量。卖出收据时，按实践收到的金额，借记“存中心银行金钱”等科目，贷记“卖出回购收据”科目。

2. 后续计量

陈述期期末进行收据重估时，转入方依照公允价值变化的差额，借记买入返售收据价值调整类科目，贷记“买入返售收据差价收益”科目，或作相反分录。转出方依照公允价值变化的差额，借记卖出回购收据价值调整类科目，贷记“卖出回购收据差价收益”科目，或作相反分录。

3. 停止承认

到协议规则日期返售给原签订协议单位时，转入方按实践收到的金额，借记“寄存中心银行金钱”等科目，按该债券账面余额（买入返售收据类科目和相关价值调整类科意图余额合计数）贷记“买入返售收据”科目，按其差额，贷记或借记“买入返售收据差价收益”科目。

转出方，按账面余额（卖出回购收据类科目和相关价值调整类科意图余额合计数），借记“卖出回购收据”科目；按实践付出的金额，贷记“寄存中心银行金钱”等科目；按其差额，借记“卖出回购收据差价收益”科目。

（本文修改：吴愿意）

下篇您将看到：收据贴现事务的税务处理问题

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